摘要：

一、以“預(yù)收賬款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長(zhǎng)期掛賬，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。 

在實(shí)際操作中, 正確的做法是企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

二、原材料轉(zhuǎn)讓、磨賬（企業(yè)間在產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)中不通過(guò)貨幣資金流動(dòng)而是通過(guò)協(xié)議使得各自的應(yīng)收、應(yīng)付賬款相互抵消）不記“其它業(yè)務(wù)收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計(jì)提“銷項(xiàng)稅額”。

三、價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中詳細(xì)規(guī)定了價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容。凡是價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論納稅人的會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

四、返利銷售。返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償，其形式主要有兩種，一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品并按時(shí)付完貨款，廠家按一定比例返還現(xiàn)金，二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入賬也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成賬外經(jīng)營(yíng)。

五、視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額。

六、在建工程領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出。根據(jù)財(cái)稅【2006】36號(hào)文，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)繳納增值稅。購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)（包括在建工程）取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，工程領(lǐng)用的原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣不計(jì)入工的成本，不需轉(zhuǎn)出。

七、公司資產(chǎn)、股東資產(chǎn)混同。實(shí)踐中，存在著大量股東資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)混同的現(xiàn)象，例如股東個(gè)人賬戶用作公司收付款、公司賬戶與股東賬戶互相交易等。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)混同，公司的財(cái)產(chǎn)有可能被隱匿或轉(zhuǎn)移或被股東個(gè)人私吞。

八、流動(dòng)資產(chǎn)損失。直接記入營(yíng)業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào)）規(guī)定：“……對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”其中非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”

九、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)記入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》(財(cái)會(huì)（2006）3號(hào))第十一條規(guī)定：前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。

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